Напиши конспект Лекция № 3 – Налоговая система РФ Налоговая система РФ - это совокупность общественных взаимоотношений в сфере налогообложения, существующих в определенных экономических условиях. Налоговая система — это совокупность налогов и сборов, взимаемых с плательщиков в порядке и на условиях, определенных Налоговым кодексом. Необходимость налоговой системы вытекает из функциональных задач государства. Исторические особенности эволюции государственности предопределяют каждый новый этап развития налоговой системы. Таким образом, структура и организация налоговой системы страны характеризуют уровень ее государственного и экономического развития. Налоговые системы, действующие в разные периоды, существенно отличаются друг от друга по видам взимаемых налогов и сборов, определению налогооблагаемой базы, перечню льгот, систем контроля и т.п. Основы современной налоговой системы РФ были заложены Законом РФ № 2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации», который был принят 27 декабря 1991 года. Так, начался процесс реформирования налоговой системы (подробнее этот вопрос был рассмотрен в гл. 2). Принципы построения налоговой системы в Российской Федерации определены Конституцией и Налоговым кодексом. В России действует трехуровневая налоговая система, состоящая из федеральных, региональных и местных налогов, что соответствует мировому опыту федеративных государств. Эффективность налоговой системы обеспечивается соблюдением определенных критериев, требований и принципов налогообложения. В основе построения большинства действующих налоговых систем лежат идеи А. Смита, сформулированные в его труде «Исследование о природе и причинах богатства народов» (1776 г.) в виде четырех основных принципов налогообложения: принцип справедливости, который предполагает всеобщность обложения и равномерность распределения налога между гражданами соразмерно их доходам; принцип определенности, заключающийся в том, что сумма, способ и время платежа должны быть точно и заранее известны налогоплательщику; принцип удобства — налог должен взиматься в такое время и таким способом, которые представляют наибольшие удобства для плательщика; принцип экономии, который подразумевает сокращение издержек взимания налогов. Принципы построения налоговой системы в Российской Федерации сформулированы в части I Налогового кодекса, третья статья которого устанавливает основные начала законодательства о налогах и сборах: Каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. При установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога. Налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и различно применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев. Не допускается устанавливать дифференцированные ставки налогов и сборов, налоговые льготы в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала. Налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными. Не допускается устанавливать налоги и сборы, нарушающие единое экономическое пространство Российской Федерации и, в частности, прямо или косвенно ограничивающие свободное перемещение в пределах территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) или финансовых средств, либо иначе ограничивать или создавать препятствия не запрещенной законом экономической деятельности физических лиц и организаций. Ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, а также иные взносы и платежи, обладающие установленными Кодексом признаками налогов и сборов, не предусмотренные им либо установленные в ином порядке, чем это определено Кодексом. При установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения. Акты законодательства о налогах и сборах 14 должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить. Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов). Налоговая система состоит из элементов - подсистем (рис. 3.1). Рассмотрим сущность и содержание каждой подсистемы. Подсистема налогов и сборов включает налоги и сборы, взимаемые в соответствии с законодательством РФ; порядок их установления и отмены. Подсистема налогового законодательства включает совокупность нормативно-правовых актов в области налогообложения. Это - Налоговый кодекс РФ (часть 1 введена в действие с 01.01.1999 г., часть 2 введена в действие с 01.01.2001г.) и принятые в соответствии с ним федеральные законы о налогах и сборах; законы и другие нормативно-правовые акты, принятые законодательством субъектов РФ; нор- мативно-правовые акты, принятые представительными органами местного самоуправления. Подсистема участников налоговых правоотношений и контроля исполнения законодательства о налогах и сборах включает государ-ственные органы (налоговые органы, таможенные органы, финансовые органы, внебюджетные фонды, органы внутренних дел), налого-плательщиков, налоговых агентов. Рис. 3.1. Основные элементы (подсистемы) налоговой системы РФ Государственные органы как участники налоговых правоотношений являются органами налогового администрирования. Их основная цель - обеспечение эффективного функционирования налоговой системы, а также контроль соблюдения налогового законодательства. Налоговые органы представлены: на федеральном уровне - Федеральной налоговой службой (ФНС); на региональном уровне - Управлениями ФНС по субъектам РФ и межрегиональными инспекциями ФНС по федеральным округам; на местном уровне - инспекциями ФНС по районам, районам в городах, городам без районного деления, инспекциями ФНС межрай-онного уровня. Основными задачами налоговых органов являются: контроль соблюдения законодательства о налогах и сборах; контроль правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты законно установленных налогов и сборов. Финансовые органы представлены: на федеральном уровне - Министерством финансов РФ; на региональном уровне - министерствами финансов субъектов РФ, финансовыми управлениями администраций краев, областей, автономных областей и округов, на местном уровне - финансовыми управлениями администраций муниципальных образований. Минфин РФ разрабатывает и обеспечивает проведение налоговой политики, координирует и курирует деятельность налоговых органов. Вместе с тем в компетенцию Минфина РФ входит изменение сроков уплаты федеральных налогов и сборов, а также предоставление инвестиционного налогового кредита. Таможенные органы включают: федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный в области таможенного дела; региональные таможенные управления; таможни; таможенные посты. Таможенные органы призваны защищать экономические интересы страны. В связи с этим таможенные органы должны обеспечивать установленный законодательством порядок перемещения товаров и транспортных средств через таможенную границу РФ; вести борьбу с контрабандой; осуществлять контроль исполнения таможенного и налогового законодательства. Органы внутренних дел представлены: на федеральном уровне - Федеральной службой по экономическим и налоговым преступлениям (ФСЭНП России); на региональном уровне - УБЭП; на местном уровне - РУБЭП. Основными задачами органов внутренних дел в части борьбы с экономическими и налоговыми преступлениями являются: выявление, пресечение и расследование нарушений законодательства о налогах и сборах, а также их предупреждение. Следующими участниками налоговых отношений являются налогоплательщики и налоговые агенты. Налогоплательщиками признаются юридические и физические лица, на которых в соответствии с НК РФ возложена обязанность уплачивать налоги и сборы. Налоговыми агентами признаются юридические и физические лица, на которых в соответствии с НК РФ возложена обязанность исчислять, удерживать у налогоплательщика и перечислять в соответствующий бюджет налоги и сборы. Подсистема налогового производства обеспечивает соблюдение общих правил исполнения налогоплательщиками своих обязанностей по уплате законно установленных налогов и сборов. Подсистема судопроизводства обеспечивает рассмотрение споров между государственными органами и налогоплательщиками в арбитражных судах и судах общей юрисдикции. При этом решения Высшего арбитражного суда РФ, Верховного суда РФ и Конституционного суда являются обязательными к исполнению на всей территории РФ. Перечисление и зачисление налогов и сборов на счета бюджетов разных уровней обеспечивает банковская подсистема через кредитные организации и территориальные органы Федерального казначейства Минфина РФ. Следует отметить, что банки исполняют поручения налогоплательщика, налогового агента на перечисление налога в соответствующие бюджеты , а также решения налогового органа о взыскании налога за счет денежных средств налогоплательщика только в порядке очередности, установленной ГК РФ. Согласно ст.855 ГК РФ списание налогов и сборов со счетов налогоплательщиков осуществляется в 4-ю очередь. Свои обязанности по перечислению налогов и сборов в бюджетную систему РФ исполняется банком в течение 1 -го операционного дня, следующего за днем получения поручения или решения налогового органа. Критерии качества налоговой системы: сбалансированность государственного бюджета. Данный критерий качества налоговой системы подразумевает, что проводимая государством налоговая политика должна обеспечивать формирование доходов бюджетной системы Российской Федерации, необходимых для финансирования расходов государства по осуществлению им своих функций; эффективность и рост производства. Проводимая налоговая политика должна содействовать устойчивому развитию экономики, приоритетных отраслей и видов деятельности, отдельных территорий; стабильность цен. Проводимая налоговая политика должна обеспечивать оптимальное соотношение прямых и косвенных налогов с целью достижения устойчивости цен и предотвращения эффекта инфляционного ожидания; эффективность социальной политики, обеспечиваемая при соблюдении принципа всеобщности и равномерности налогообложения граждан; полнота и своевременность уплаты налогов может быть обеспечена за счет улучшения информированности налогоплательщиков о подлежащих уплате налогах, правилах их исчисления и сроках уплаты. Основные тенденции развития налоговой системы: общее снижение налогового бремени для товаропроизводителей, в том числе за счет уменьшения ставок по некоторым видам налогов, повышения роли целевых налоговых льгот; устранение противоречий в действующем законодательстве, регулирующем налоговые отношения, его упрощение; поэтапный перенос налогового бремени с предприятий на ренту от использования природных ресурсов; повышение удельного веса прямых налогов при одновременном уменьшении доли косвенных налогов в общем объеме поступлений в бюджетную систему Российской Федерации; развитие налогового федерализма, учет фискальных интересов регионов и муниципальных образований, повышение доли собственных доходов в доходной части их бюджетов; совершенствование и строгое соблюдение организационных принципов построения налоговой системы, а также принципов налогообложения; повышение политической ответственности, которое должно заключаться в проведении такой налоговой политики, которая зависела бы от объективных экономических условий; гибкое реагирование системы налогообложения на изменения экономической конъюнктуры; усиление налоговой дисциплины и налоговой культуры налогоплательщиков ; выравнивание условий налогообложения за счет сокращения и упорядочивания налоговых льгот; совершенствование системы налогового контроля и ответственности за совершение налоговых правонарушений. Критерии оценки налоговых систем: 1. Равенство обязательств. Данный критерий основывается на принятом в обществе понимании справедливости. Право государства на принуждение (принудительный сбор налогов) должно в равной степени применяться ко всем гражданам. Поскольку люди находятся в разном экономическом положении, то их необходимо объединить в более однородные группы. Дифференциация должна производится по четким критериям, связанным с результатами действий индивидов, а не с их врожденными качествами. Равенство обязательств рассматривают по вертикали и по горизонтали. Вертикальное равенство подразумевает, что к индивидам из различных групп предъявляются различные требования. Например, люди с низкими доходами платят меньший налог. Горизонтальное равенство предполагает, что люди в одинаковом положении выполняют одинаковые обязательства (т.е. нет дискриминации по расе, полу, религии; при одинаковом доходе уплачивается одинаковый налог). 2. Экономическая нейтральность отражает эффективность налоговой системы. С помощью этого критерия оценивается воздействие налогов на рыночное поведение потребителей и производителей, а также на эффективность распределения ограниченных ресурсов. Как было показано выше, большинство налогов воздействует на мотивацию экономических агентов, побуждая их принимать решения, отличающиеся от тех, которые были приняты при отсутствии данного налога. Такие налоги называют искажающими. Налог, который не оказывает такого действия, является неискажающим (например, единовременная подушная подать). В идеале налоговая система должна состоять из неискажающих налогов, однако такая система не отвечает другим критериям. 3. Организационная (или административная) простота связана с затратами на сбор налогов. В затраты на сбор налогов входят расходы на содержание налоговой системы, затраты времени и средств плательщиков, связанных с определением причитающихся налоговых сумм, их перечислением в бюджет и документированием правильности уплаты налогов, расходы на консультации и др. Чем проще построенная система, тем ниже издержки ее функционирования. 4. Гибкость налогов предполагает способность системы адекватно реагировать на изменение макроэкономической ситуации, прежде всего, на смену фаз делового цикла. Примером гибкого налога может служить налог на прибыль, который сглаживает цикл деловой активности и действует как встроенный стабилизатор. В фазе подъема данный налог сдерживает предпринимательскую активность, поскольку увеличение бремени налога происходит скорее, чем рост прибыли. И наоборот, на стадии спада бремя налога сокращается быстрее, чем прибыль, что стимулирует предпринимателей увеличивать их активность. 5. Прозрачность — предполагает возможность контроля налоговой системы со стороны основной массы налогоплательщиков. Люди должны четко представлять, какие налоги они платят, по какой ставке, как осуществляется платеж и т.п. С этой точки зрения, не являются прозрачными косвенные (покупатель в магазине не может оценить НДС, таможенный сбор и т.п., включаемые в цену товара), немаркированные (так как неизвестно, на какие цели они будут использованы), организационно-сложные налоги. Налоги подразделяются на следующие виды: федеральные налоги и сборы; региональные налоги; местные налоги; Классификация налогов по принадлежности к уровням управления и власти в связи с федеративным устройством Российской Федерации подразумевает введение понятия налогового федерализма — законодательное установление равноправных отношений между федеральным центром и субъектами Федерации при формировании доходов бюджетов всех уровней, достигаемое за счет оптимального сочетания их налогового потенциала, выполняемых финансово-хозяйственных, социальных функций и имеющихся общественно необходимых потребностей. Налоговый федерализм — это разграничение и распределение налогов между уровнями бюджетной системы страны, т. е. это совокупность отношений в налоговой сфере между РФ и ее субъектами, органами местного самоуправления, которые обусловлены необходимостью реализации закрепленных в Конституции полномочий. Основная цель налогового федерализма состоит в обеспечении единства государства и стабильности его социально-экономического развития на основе удовлетворения потребностей в денежных средствах всех уровней власти за счет перераспределения части ВВП между звеньями бюджетной системы. В основу налогового федерализма положены следующие принципы: Зависимость поступлений по налогам от результатов деятельности органов власти и управления. Означает, что на региональные и местные органы власти возлагается функция по осуществлению контроля за поступлением налогов. Степень мобильности облагаемой базы. Высокой степенью мобильности обладают труд и капитал в денежной форме, а более низкой — имущество и природные ресурсы, поэтому налоги на труд и капитал в основном закрепляются за федеральным бюджетом, а налоги на имущество и природные ресурсы — на региональном и местном уровне. Экономическая эффективность отдельных видов объектов обложения. Издержки по взиманию налогов не могут превышать размера собранных налогов. Регулирование процессов на макроэкономическом уровне. Означает, что за федеральным бюджетом закрепляются основные налоги, через которые осуществляется регулирование процесса воспроизводства на уровне всей страны. В заключении необходимо отметить недостатки существующей налоговой системы: Большое количество налогов и высокие налоговые ставки; Сложность исчисления налогооблагаемой базы; Частые изменения налогового законодательства; Большое количество ненормативных правовых документов (всевозможных разъяснений, которые дают работники Минфина РФ и УФНС); Низкая эффективность штрафных санкций; Необходимость ведения бухгалтерского и налогового учета и др. Указанные недостатки предопределяют процесс дальнейшего совершенствования налоговой системы. Налоговая политика - это система целенаправленных действий государства в области налогообложения на основе экономических, правовых и организационно-контрольных мероприятий. Содержание налоговой политики во многом определяется целями и задачами, которые стоят перед государством. Так, проводя налоговую политику, государство, может регулировать развитие определенных отраслей экономики, оказывать влияние на инвестиционную и инновационную политику и т.д. Эффективность налоговой политики проявляется в оптимальном соотношении интересов государства и налогоплательщиков. Государство заинтересовано в росте налоговых поступлений, субъекты хозяйствования - совсем наоборот. Таким образом, основным вопросом налоговой политики является обоснование таких ставок налогов, которые стимулировали бы предпринимательскую активность, с одной стороны, а с другой - обеспечивали бы пополняемость бюджета (рис. 2.8). Рис. 2.8. Цели налоговой политики Фискальная - заключается в изъятии части создаваемого ВВП в бюджеты разных уровней и внебюджетные фонды для финансирования государственных расходов. Экономическая - целенаправленное воздействие на экономику через налогообложение с целью проведения структурных изменений общественного воспроизводства, регулирования спроса и предложе-ния, стимулирования предпринимательской и инвестиционной активности хозяйствующих субъектов. Социальная - предполагает сглаживание неравенства в уровнях доходов различных групп населения путем перераспределения ВВП. Экологическая - предполагает защиту окружающей среды путем усиления роли экологических налогов и штрафных санкций. Контрольная - информация контролирующих органов необходима государству для принятия решений в области планирования и функционирования отдельных налогов и налоговой системы в целом. Международная - укрепление экономических связей с другими странами путем заключения двухсторонних и многосторонних согла-шений по устранению двойного налогообложения, снижению торго-вых таможенных пошлин и т.п. В зависимости от характера и масштаба решаемых задач, длительности периода налоговую политику подразделяют на: Налоговую стратегию, которая предполагает разработку концепции развития налоговой системы страны. Среди стратегических целей можно выделить, например, облегчение налогового бремени для предпринимателей, построение стабильной налоговой системы и др. Налоговую тактику, которая предполагает решение задач конкретного периода времени. Например, во время экономического кризиса в качестве мер антикризисного регулирования могут быть приняты такие решения, как: снижение ставок отдельных налогов, введение рассрочки в уплате налогов и др. Налоговая политика бывает внутренней и внешней. Основными целями и задачами внешней налоговой политики являются: усиление налогового контроля при совершении импортно-экс- портных операций; разработка мер по избежанию двойного налогообложения; разработка путей сближения налоговых систем разных стран. Внутренняя налоговая политика разрабатывается для решения внутренних задач, стоящих перед экономикой страны на определенном этапе времени. Такими задачами могут быть, например, развитие малого и среднего бизнеса, развитие производства, реструктуризация экономики с уклоном на развитие промышленности и др. Существуют три типа налоговой политики государства: 1 тип - Политика максимальных налогов; 2 тип - Политика разумных налогов; 3 тип - Политика высоких налогов с одновременно высоким уровнем социальных гарантий Основной целью политики максимальных налогов является максимизация налоговых поступлений в бюджет. Для этого государство вводит высокие ставки налогов и, как правило, убирает или существенно сокращает налоговые льготы. Очевидно, что такая налоговая политика должна вводиться лишь в экстренных случаях - военные действия, экономический кризис и т.п. Однако следует отметить, что введенная в 1992 году политика максимальных налогов привела к очень негативным результатам - спаду производства, закрытию промышленных предприятий, разорению фермерских хозяйств, резкому сокращению покупательского спроса, росту цен и многолетней зависимости от импорта. Политика разумных налогов предполагает снижение ставок налогов и, как следствие, сокращение налоговых поступлений, уменьшение социального обеспечения. Однако в целом такая налоговая политика способствует развитию предпринимательской активности. Политика высоких налогов с одновременно высоким уровнем социальных гарантий предполагает направление большей части налоговых поступлений на реализацию социальных программ. Существенным недостатком такой политики является развитие инфляционных процессов. Следует отметить, что экономически развитые страны используют сочетание всех трех типов налоговой политики. Россия начала в 1992 году проведение экономических реформ, используя первый тип налоговой политики. Однако в стране на тот момент не было создано необходимых предпосылок - ни экономических, ни социальных, ни политических. Результат известен - резкое сокращение объемов производства, закрытие множества предприятий и организаций, резкое снижение налоговых поступлений в бюджет и др. Таким образом, возникла необходимость реформирования существовавшей на тот момент налоговой политики. С 1 января 1999 года была введена в действие первая часть Налогового кодекса РФ. Заложенные в его основу налоговые преобразования предопределили реализацию второго типа налоговой политики. Главной целью изменений налоговой системы, предусмотренных НК РФ, является построение стабильных экономических и финансовых условий для развития реального сектора экономики. Предполагалось снизить налоговое бремя путем отмены неэффективных и оказывающих негативное влияние на экономическую деятельность налогов, упростить налоговую систему, сократить количество налогов, повысить эффективность контрольных мероприятий, создать равные условия для налогоплательщиков, отменить ряд необоснованных льгот. Весь период реформирования налоговой системы РФ можно разделить на следующие этапы: Первый этап налоговой реформы (2000-2001 гг.). В этот период были отменены такие налоги и сборы, как: налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы, налог на реализацию ГСМ, целевые сборы на содержание милиции и благоустройство территорий. С 01.01.2001 г. введена в действие часть вторая НК РФ. По состоянию на 01 января 2001 г. вторая часть НК РФ состояла лишь из 4-х глав: НДС, акцизы, НДФЛ, ЕСН. Позднее были введены в действие следующие главы: гл. 25 «Налог на прибыль организаций»; гл. 25.1 «Сбор за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов»; гл. 25.2 «Водный налог»; гл. 26 «Налог на добычу полезных ископаемых» и др. В этот период была введена единая ставка налога на доходы физических лиц - 13%, установлена регрессивная шкала налогообложения по ЕСН. Второй этап налоговой реформы (2002-2003 гг.).На этом этапе произошли значительные изменения в налогообложении прибыли - с 01.01.02 г. появилась 25 глава НК РФ «Налог на прибыль». Была изменена система налогообложения природных ресурсов - введена в действие глава 26 НК РФ «Налог на добычу полезных ископаемых». Главой 28 НК РФ введен в практику транспортный налог. Характерной особенностью этого этапа реформирования налоговой системы является введение специальных налоговых режимов, которые освободили предпринимателей от уплаты некоторых налогов. Так, были введены в действие главы: 26.1 НК РФ «Система нало-гообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (ЕСХН)», 26.2 НК РФ «Упрощенная система налогообложения», 26.3 НК РФ «Система налогообложения в виде единого налога на вменен-ный доход для отдельных видов деятельности». Третий этап налоговой реформы (2004-2008 гг.). В этот период был отменен налог с продаж, снижена базовая ставка НДС с 20 до 18%, изменен порядок уплаты НДС. Введены в действие новые главы НК РФ: 25.3 «Государственная пошлина», которая внесла изменения в порядок исчисления и взимания государственной пошлины на территории РФ (со вступлением в силу этой главы был отменен налог на операции с ценными бумагами); 30 «Налог на имущество организаций». Особенно следует отметить, что начиная с 2005 г. существенно снижена базовая ставка ЕСН с 35,6 до 26%. С 01.01.10 планируется отмена ЕСН и замена его страховыми выплатами в социальные внебюджетные фонды - Пенсионный фонд, Фонд социального страхования, Фонд обязательного медицинского страхования. При этом будут изменены ставки страховых выплат и порядок их взимания. В заключении необходимо отметить, что период кардинальных изменений налоговой системы практически завершен. В настоящее время одной из серьезных задач, которая стоит перед правительством, является задача легализации бизнеса. А для этого нужна стабильная налоговая система. Поэтому все вносимые в настоящее время изменения, как правило, направлены на усовершенствование уже существующей системы налогообложения.