1 НК РФ), но могут содержаться правила исчисления региональных (местных) налогов, не противоречащие федеральным нормам и, в частности, не повышающие налоговое бремя вышезначений, определенных на федеральном уровне. В п. 28 Постановления Пленума ВС РФ от 25 декабря 2018 г. N 50 "О практике рассмотрения судами дел об оспаривании нормативных правовых актов и актов, содержащих разъяснения законодательства и обладающих нормативными свойствами" отмечается, что нормативными правовыми актами субъектов Российской Федерации не могут устанавливаться санкции (меры ответственности) за нарушения налогового законодательства (подп. 6 п. 2 ст. 1 НК РФ); субъекты Российской Федерации могут предусматривать санкции в законах, регламентирующих ответственность за административные правонарушения, принимаемых в пределах их компетенции, то есть по вопросам, не имеющим федерального значения и (или) не урегулированным на федеральном уровне (ст. ст. 1.3, 1.3.1 КоАП РФ); нормативными правовыми актами органов местного самоуправления или должностных лиц не может быть предусмотрена какая-либо ответственность за их неисполнение (санкция как мера принуждения). Такая ответственность регулируется федеральными законами и законами субъектов Российской Федерации. В особенной части налогового права можно выделить институты федеральных налогов (страховых взносов), региональных налогов, местных налогов, специальных налоговых режимов. В охранительном налоговом праве можно выделить институты взыскания налогов, пени, ответственности налогоплательщиков (плательщиков сборов, страховых взносов), ответственности налоговых агентов, ответственности банков и др. Процедурные нормы. В силу п. 6 ст. 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению (заявлению, представленному в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленному через личный кабинет налогоплательщика) налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления. При этом часть процедурных норм, связанная с регламентацией юрисдикционной и иной охранительной деятельности властных субъектов, относится к процессуальным нормам. Как следует из п. 2 ст. 138 НК РФ, акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц (за исключением актов ненормативного характера, принятых по итогам рассмотрения жалоб, апелляционных жалоб, актов ненормативного характера ФНС России, действий или бездействия должностных лиц ФНС России) могут быть обжалованы в судебном порядке только после их обжалования в вышестоящий налоговый орган в порядке, предусмотренном НКРФ. Нормы-дефиниции. В силу п. 1 ст. 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданской, семейной и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ. Наиболее известный пример собственной дефиниции в налоговом праве - определение налога в п. 1 ст. 8 НК РФ. Другой пример: в соответствии с п. 2 ст. 11 НК РФ недоимка - сумма налога, сумма сбора или сумма страховых взносов, не уплаченная в установленный законодательством о налогах и сборах срок. Термин "недоимка" интересен тем, что в п. 8 ст. 101 НК РФ есть принципиальное дополнение: в случае обнаружения в ходе налоговой проверки суммы налога, излишне возмещенной на основании решения налогового органа, в решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения либо в решении об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения указанная сумма признается недоимкой по налогу со дня фактического получения налогоплательщиком средств (в случае возврата суммы налога) или со дня принятия решения о зачете суммы налога, заявленной к возмещению (в случае зачета суммы налога). Соответственно, в некоторых случаях для уяснения смысла конкретного термина может быть недостаточно одной только его общей дефиниции.

Хорошо. Давай разберём текст по шагам, чтобы было понятно на примере средней школы. Мы выделим главные идеи, затем разъясним каждую часть и добавим примеры. Краткое содержание по теме - В налоговом праве выделяют федеральные, региональные и местные налоги, а также особые режимы. Есть и охранительное (защита налоговой базы и ответственности) и процедурные нормы. - Санкции за налоговые правонарушения не могут устанавливаться нормативными актами субъектов РФ (региональными законами) и не могут быть предусмотрены актами органов местного самоуправления. Санкции регулируются федеральными и субъектовыми законами (то есть по вопросам, не урегулированным на федеральном уровне). - Процедурные нормы включают правила возврата излишне уплаченного налога и регламентацию обращений в налоговые органы. - Термины: в НК РФ используются определения, пришедшие из гражданского и других отраслей права, если иное не предусмотрено НК РФ. Важные определения: «налог» (пост. 8 ст. НК РФ) и «недоимка» (п. 2 ст. 11 НК РФ). - Применение определения «недоимка» может иметь нюансы: если при налоговой проверке обнаружена сумма налога, излишне возмещённая по решению налогового органа, или в решении о привлечении к ответственности за правонарушение, эта сумма признаётся недоимкой с конкретной даты (со дня фактического получения средств или со дня решения об их зачёте). Пошаговый разбор (пояснения по пунктам) 1) Где и кем устанавливаются санкции - Что говорит текст: санкции за нарушения налогового законодательства не могут устанавливаться нормативными актами субъектов РФ (то есть законами регионов). Это значит: региональные законы не могут вводить штрафы за налоговые правонарушения. - Где можно устанавливать санкции: федеральные законы и законы субъектов РФ могут устанавливать меры ответственности за вопросы, которые имеют федеральное значение или не урегулированы на федеральном уровне (то есть в рамках их компетенции). А нормы органов местного самоуправления по вопросам налогов и взысканий не могут вводить санкции (они регулируются федеральными и субъектовыми законами). - Применение: если речь идёт о санкциях за нарушение налогового законодательства, они должны быть закреплены на уровне федерала или на уровне субъекта РФ в рамках его полномочий, а не в актах местного уровня. 2) О охранительном (защитном) налоговом праве и процедурах - В охранительном праве выделяют институты: федеральные налоги (например, страховые взносы, сборы), региональные налоги, местные налоги, специальные режимы. - Также есть институты, связанные с взысканием налогов, пеней, ответственностью плательщиков и т. д. Это часть «охранительного» блока. - Процедурные нормы: возврат излишне уплаченного налога по письменному заявлению (ст. 78 НК РФ, п. 6) — заявка может быть подана в бумажной форме или через электронные каналы (ЭЦП, через личный кабинет). Возврат происходит в течение одного месяца со дня получения заявления налоговым органом. 3) Процедуры обжалования действий налоговых органов - Большая часть правовых актов налоговых органов нематериального характера (ненормативного характера) может быть обжалована в суде только после того, как она была обжалована в вышестоящий налоговый орган в порядке, который установлен НК РФ (п. 2 ст. 138 НК РФ). - Это значит: сначала внутреннее обжалование в налоговом органе, потом — суд. 4) Термины и дефиниции - НК РФ использует термины гражданского права и других отраслей права в их привычном значении, если иное не предусмотрено НК РФ (п. 1 ст. 11). - Основные дефиниции: - Налога в целом — определение, которое даны в п. 1 ст. 8 НК РФ. - Недоимка — сумма налога, сбора или страховых взносов, не уплаченная в установленный срок (п. 2 ст. 11). - Важно нюансирование: в п. 8 ст. 101 НК РФ есть детальная установка: если во время проверки обнаружена сумма налога, излишне возмещённого по решению налогового органа, либо в решении об ответственности за правонарушение, или об отказе в привлечении к ответственности указана сумма, она признаётся недоимкой по налогу со дня фактического получения налогоплательщиком средств (для возврата) или со дня принятия решения о зачёте суммы, заявленной к возмещению. Это значит, что общий дефиниционный подход может дополняться конкретными датами в зависимости от ситуации. Примеры для наглядности - Пример 1. Санкции на региональном уровне: региональный закон не может устанавливать штраф за нарушение налогового законодательства. Если регион хочет регулировать ответственность за административные правонарушения, он может сделать это в рамках закона об административной ответственности, но не в региональном налоговом законе. - Пример 2. Возврат переплаты: налогоплательщик подал заявление на возврат переплаты во второй месяц после сдачи декларации; налоговый орган должен вернуть переплату в течение одного месяца после получения заявления. - Пример 3. Обжалование действий налогового органа: налоговый орган принял ненормативный акт; сначала подаётся жалоба вышестоящему налоговому органу, затем можно обращаться в суд, если не удовлетворено внутреннее обжалование. - Пример 4. Определение «недоимки» с nuance: если по решению налогового органа была переплата, а затем было решение зачета, сумма, ранее возмещённая, становится недоимкой по дате фактического получения средств или дате зачета. Задачи для самоконтроля (почему это важно) - Где устанавливаются санкции за налоговые правонарушения: только в федеральных или субъективных законах, а не в актах местного самоуправления. - Какой срок на возврат переплаты: один месяц после получения заявления налоговым органом. - Что такое недоимка и какова её конкретная дата появления в ситуации с возвратом переплаты или её зачётом. - Как обжаловать действия налоговых органов: сначала внутреннее обжалование, затем суд. Коротко: запомнить ключевые моменты - Санкции за налоговые правонарушения не устанавливаются актами субъектов РФ на региональном уровне; ответственность регулируется федеральными/субъектовыми законами в рамках их полномочий. - Возврат переплаты — максимум месяц, заявление может быть подано письменно или через электронные каналы с ЕЦП через личный кабинет. - Обжалование ненормативных актов налогового органа сначала внутри налоговой структуры, затем в суде. - Определения «налог» и «недоимка» даны в НК РФ, но их применение может требовать учёта контекста (например, дат появления недоимки после возврата или зачета). Если хочешь, могу превратить это в конспект для школьной тетради, сделать мини-скрипт с вопросами для проверки знаний или привести ещё примеры задач на тему “недоимка” и возврата переплаты.